2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售

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　　【内容导航】：

　　（一）计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：

　　（二）计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：

　　（三）计算处置时的投资收益：

　　（四）计算处置时对损益(利润)的影响：

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第三节交易性金融资产的内容。

　　【知识点】：交易性金融资产的出售

　　第三节交易性金融资产

　　交易性金融资产的账务处理

　　交易性金融资产的出售

　　企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

　　会计分录：

　　借：其他货币资金等

　　贷：交易性金融资产—成本

　　—公允价值变动(或借方)

　　投资收益(差额，或借方)

　　借：公允价值变动损益(或贷方)

　　贷：投资收益(或借方)

　　【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。

　　【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。

　　(2)计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：

　　持有该交易性金融资产实现的总投资收益=(-购入时交易费用)+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额)=-150+500+600+400=1350(元)

　　或：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=总的现金流入3500(500+200×15)-总的'现金流出2150(200×10+150)=1350(元)

　　(3)计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：

　　持有该交易性金融资产对损益(利润)=(-购入时交易费用)+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)=-150+400+500+600=1350(元)

　　说明：借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目，此分录属于损益的此增彼减。

　　(4)计算处置时的投资收益：

　　计算处置时的投资收益=处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资损益的金额=600+400=1000(元)

　　(5)计算处置时对损益(利润)的影响：

　　处置时对损益的影响=处置实际收到的价款-处置时资产的账面价值=3000-2400=600(元)

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